“會計監督法”告訴CPA什么？

　　《財政部門實施會計監督辦法》的頒布，明確了財政部門對注冊會計師進行監督及其監督內容，監督的具體形式；同時，也明確了處罰的依據和方式。

　　《辦法》的四個突出特點 

    一是配套性。該《辦法》是與《會計法》配套的部門規章，是財政部門對國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織執行《會計法》和國家統一會計制度的行為實施監督檢查，以及對違法會計行為實施行政處罰的具體辦法。
 
    二是一致性。《辦法》所指“違法會計行為”是指公民、法人、其他經濟組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規、國家統一會計制度的行為，這明確了財政部門實施會計監督的對象，也體現了與《行政處罰法》處罰對象的一致性。
 
    三是協調性。《辦法》指出“財政部門應當建立健全會計監督制度，并將會計監督、財務監督和其他監督結合起來，不斷改進和加強會計監督工作”，這反映了對會計監督、財務監督和其他有關監督多頭檢查問題的協調性、規范性要求。
 
    四是指導性和可操作性。該《辦法》對財政部門實施會計監督檢查的內容、形式和程序，處理、處罰的種類和適用，行政處罰程序等作了詳細規定，體現了很強的指導性和可操作性。 

　　《辦法》與注冊會計師的關系 

    第一，明確了財政部門對注冊會計師進行監督及其監督內容。《辦法》第15條規定：“國務院財政部門及其派出機構和省、自治區、直轄市財政部門依法對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容實施監督檢查。” 

    第二，規定了對注冊會計師進行監督的具體形式。《辦法》第16條第四款規定“對經注冊會計師審計的財務會計報告進行定期抽查”；第五款規定“對會計師事務所出具的審計報告進行抽查”。 

    第三，明確了處罰依據和方式。《辦法》第33條規定“財政部門對本辦法第15條規定的內容實施監督檢查時，發現注冊會計師和會計師事務所出具審計報告的程序和內容違反《中華人民共和國注冊會計師法》規定的，應當依照《中華人民共和國注冊會計師法》的有關規定處理。” 

　　《辦法》對規范行業監督管理的借鑒意義 

    省級注協在監督檢查會計師事務所的執業質量、制定有關具體監督檢查辦法，以及以財政部門名義對會計師事務所和注冊會計師作出行政處罰時，可以借鑒《辦法》的有關程序性規定。 

    (一)如何判定監督主體行為的合法性。《辦法》第45條規定了審理人員對違法會計行為案件進行審查的內容，主要包括：
 
    1.實施的會計監督檢查是否符合法定程序；2.被檢查人的違法事實是否清楚；3.搜集的證明材料是否真實、充分；4.認定的違法會計行為適用的依據是否充分；5.建議行政處罰的種類和幅度是否合法和適當；6.當事人陳述和申辯的理由是否成立；7.其他審理事由是否合法。 

    (二)如何作出檢查結論。《辦法》第48條規定，對被檢查的當事人沒有違法行為或者違法行為輕微不予行政處罰的，應當制作《檢查結論》，送達當事人，并根據需要抄送有關單位。檢查結論內容包括：
 
    1.財政部門的名稱；2.檢查的范圍、內容、形式和時間；3.對檢查事項未發現違法會計行為或者違法會計行為輕微依法不予行政處罰的說明；4.要求當事人限期改正違法會計行為的期限；5.其他需要說明的內容。
 
    (三)處罰決定作出之前應當履行哪些程序。辦法第50、51、52條對此作出了明確的規定。 

    1.應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據。當事人有權進行陳述和申辯。2.應當充分聽取當事人意見，并應對當事人提出的事實、理由和依據進行復核，當事人提出的內容成立的，應當予以采納。3.不得因當事人申辯而加重處罰。4.需要對違法行為當事人給予吊銷資格證書或者較大數額罰款的，應當在作出行政處罰決定之前，告知當事人有要求聽證的權力；當事人要求聽證的，財政部門應根據《財政部門行政處罰聽證程序實施辦法》的規定組織聽證。聽證程序終結后，財政部門應當根據《辦法》第47條作出處理決定。 

    (四)如何按照行政處罰法的規定作出處理。《辦法》第47條規定，財政部門根據對違法會計行為案件的審理結果，分別作出下列處理決定： 

    1.違法事實不能成立的，不得給予行政處罰；2.違法會計行為輕微，依法不予行政處罰的，不予行政處罰；3.違法事實成立，應當給予行政處罰的，作出行政處罰決定；4.違法行為應當給予行政處分的，將有關材料移送其所在單位或者有關單位，并提出給予行政處分的具體建議；5.按照有關法律、行政法規和規章的規定，違法行為應當由其他部門實施行政處罰的，應當將有關材料移送有關部門處理；6.認為違法行為構成犯罪的，應將違法案件的材料移送司法機關處理。

    (五)處罰決定書應當載明哪些事項。《辦法》第49條規定，財政部門對違法會計行為依法作出行政處罰決定后，應當制作會計監督處罰決定書，送達當事人，行政處罰決定書應當載明下列事項： 

    1.當事人名稱或者姓名、地址；2.違反法律、行政法規、國家統一的會計制度的事實和證據；3.要求當事人限期改正違法會計行為的期限；4.行政處罰決定及其依據；5.行政處罰的履行方式和期限；6.當事人不服行政處罰決定，申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；7.作出行政處罰決定的行政機關的名稱和印章；8.作出行政處罰決定的日期、處罰決定文號；9.如有附件應當說明附件名稱和數量。